Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Единовременное списание основных средств в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Раньше малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежда, спецоснастка, используемые более 12 месяцев, можно было отнести к запасам, ведь их стоимость «не дотягивала» до основных средств. Теперь есть два основных момента.
В какой момент принимать к учету основное средство
Кроме признания актива объектом OC, для корректного бухучета следует правильно определить дату принятия его к учету в качестве такого объекта.
Капитальные вложения в актив признавать основным средством нельзя. Отсюда основное правило для принятия к учету объекта OC — это нужно сделать на дату, когда все капвложения в него завершены:
- понесены все затраты на приобретение (создание) объекта, и их сумма определена;
- объект находится в месте и в состоянии, в котором его планируют использовать, то есть готов к эксплуатации.
На практике встречаются ситуации, когда объект OC начинает эксплуатироваться не целиком, а по частям. Как поступить в таком случае? Нужно признать OC только ту часть капвложений, которая относится к уже используемому объекту или его части.
Способ, которым распределяют стоимость капвложений между используемой и незавершенной частями OC, должен быть обоснованным и рациональным. Его желательно заранее продумать и установить в учетной политике. Например, на практике такое распределение выполняют пропорционально физическому показателю, характерному для данного объекта:
- для объекта недвижимости — площадь;
- для объекта, представляющего собой систему, состоящую из ряда однородных элементов, — количество таких элементов и т. д.
В связи с особенностями деятельности компании у нее могут иметься OC, которые не задействуются, но приведены в состояние готовности к использованию на случай особых ситуаций (находятся в запасе или в резерве). Каких-либо особенностей принятия к учету таких OC нет — они принимаются к учету в общем порядке.
Малоценные ОС — откуда они появились?
Согласно ФСБУ 5/2019 (п. 3) запасами для целей БУ являются активы, которые продаются или потребляются в периоде не более года или в пределах обычного операционного цикла фирмы. Отменены Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды (пр. Минфина № 135н от 26/12/2002).
Спецодежда, спецоснастка и аналогичные ей активы уже нельзя выделить в отдельную группу. Их относят строго к основным средствам или материалам в зависимости от срока службы. В составе ОС появляется, таким образом, группа малоценных основных средств, имеющих СПИ свыше 12 месяцев.
Затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Порядок признания доходов и расходов, связанных со списанием объекта основных средств в бухучете, аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли. В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от данной операции отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся.
Стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, отражается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Величина прочих доходов для целей бухгалтерского учета определяется так же, как и для целей налогообложения, — исходя из текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ценностей (п. 9 ПБУ 5/01).
Поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с бухгалтерского учета в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99). Также к прочим расходам относятся и затраты, связанные с продажей основного средства. Понятно, что при реализации самортизированного объекта расходы в виде остаточной стоимости отсутствуют.
Обратите внимание: в бухучете не предусмотрено применение амортизационной премии. Соответственно, если в налоговом учете при продаже основного средства амортизационная премия восстанавливается, в бухучете необходимо применить положения ПБУ 18/02 и отразить постоянную разницу, что приводит к появлению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).
Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. + 20 000 руб.).
На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:
- Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства - Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств - Дебет 62 кредит 91-1
82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства - Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
12 600 руб. — начислен ндс - Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство
Основное средство не является активом: как учитывать по ФСБУ
На балансе бюджетного учреждения здравоохранения числится импортная диагностическая техника стоимостью 1 500 000 руб. Она неисправна, для ремонта нужны дорогостоящие комплектующие на сумму, сравнимую с покупкой новой техники. В связи с этим оборудование не используем в деятельности учреждения. Как учитывать такое основное средство в соответствии с ФСБУ «Основные средства»?
Поэтому чтобы согласовать списание с балансового счета, нужно собрать пакет документов, установленный учредителем — собственником имущества. Какие документы входят в этот пакет, нужно уточнить у собственника. Например, акт от экспертной организации, осуществляющей сервисное обслуживание медицинской техники, должен быть обязательно. Этот акт подтверждает причину списания — невозможность ремонта.
Для ответа на этот вопрос обратимся к тексту стандарта «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2023 № 257н (далее — Стандарт). В нем говорится, что «основные средства, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах».
Если установлено, что объекты имущества неэффективны для дальнейшей эксплуатации и ремонта, не соответствуют критериям актива, то по решению комиссии по поступлению и выбытию активов такие объекты учитывают на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Это требование п. 335 Инструкции № 157н.
- являются активами;
- независимо от их стоимости;
- срок полезного использования — более 12 месяцев;
- предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления, праве владения, праве пользования имуществом, возникающем по договору аренды, имущественного найма, договору безвозмездного пользования.
Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью в бухгалтерском учете
Ликвидацию объекта ОС важно не только документально оформить, но и грамотно отразить в учете. Первоначальная стоимость актива списывается со счета 01, а накопленный износ – со счета 02. Кроме того, следует учесть все понесенные расходы, связанные с выбытием ОС. По факту ликвидации бухгалтер оформит проводки:
|
Операция |
Д/т |
К/т |
|
Ликвидация актива |
01/2 «Выбытие ОС» |
01/1 «ОС в эксплуатации» |
|
Списание накопленной амортизации |
02 |
01/2 |
|
Отражены затраты, понесенные при ликвидации |
91/2 |
60,69,70,76 |
|
Оприходованы материалы после демонтажа ОС |
10 |
91/1 |
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Этот стандарт применяется не всеми компаниями. Изначально нужно определить, если у них объекты, которые подпадают под определение «объекты учета аренды». При этом по объектам можно определить:
- срок аренды, при этом нужно обращать внимание не на формальный срок, а на действительные намерения арендодателя и арендатора (зачастую срок договора бывает меньше 12 мес., чтобы не регистрировать его);
- предмет аренды. Если его невозможно идентифицировать, то не надо применять к договору ФСБУ. Например, заключен договор на аренду автомобиля, но каждый раз предоставляются разные транспортные средства (какие свободные). В такой ситуации нет возможности конкретизировать конкретный арендуемый предмет;
- арендатор получает выгоду при использовании арендуемого предмета;
- арендодатель контролирует использование предмета, например, определяет, какую деятельность можно вести в сданном в аренду помещении.
ФСБУ 25/2018 можно не использовать, когда:
- срок договора меньше 12 месяцев;
- рыночная стоимость предмета не больше 300 тыс. руб.;
- компания вправе вести вести упрощенный учет и решает не использовать этот стандарт, указав это в учетной политике.
Дополнительные условия для применения УСН
Кроме перечисленных лимитов по доходам, стоимости основных средств и численности работников есть и другие критерии для применения УСН в 2022 году, указанные в статье 346.12 НК РФ.
Об этом тоже важно знать, потому что нарушение одного из условий приведёт к утрате права на упрощёнку, даже если предел по доходам или количеству работников не был превышен.
Большинство запретов связано с видами деятельности. Нельзя перейти и работать на упрощённой системе по этим направлениям бизнеса:
- банки, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
- негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
- организация и проведение азартных игр;
- добыча и реализация полезных ископаемых, кроме общераспространенных;
- производство подакцизных товаров, кроме производства вина и виноматериалов из собственного сырья.
- частные агентства занятости, предоставляющие персонал (на кадровые агентства, которые только подбирают работников, запрет не распространяется);
- нотариальная и адвокатская деятельность.
Кроме того, не вправе работать на упрощённой системе организации:
- с участником-юрлицом, если его доля превышает 25% (за некоторым исключением);
- с филиалами (представительства разрешены);
- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
2024 год предвещает ряд изменений в отношении задолженностей. В новом году множество долгов будет списано, аннулировано или отменено, с целью исправления финансовой ситуации и облегчения бремени задолженностей для населения.
В первую очередь, многие государственные программы будут направлены на погашение наиболее критических задолженностей. Бюджетные организации и различные фонды будут освобождать граждан от накопившихся долгов, списывая их полностью или уменьшая суммы задолженностей.
Кроме того, многие кредитные учреждения и банки будут активно работать над снижением задолженностей у своих клиентов. Благодаря программам реструктуризации и пересмотру условий кредитования, многим заемщикам будет предоставлена возможность исправить свою финансовую ситуацию, снизив общий объем долгов.
Также стоит отметить, что в новом году будет усилено регулирование долгов и обязательств в сфере коммунальных услуг. Планируется устранение злоупотреблений со стороны некоторых поставщиков коммунальных услуг и снижение сумм задолженностей со стороны населения.
В итоге, граждане смогут рассчитывать на значительное сокращение своих долговых обязательств в 2024 году. Аннулирование и списание задолженностей, а также их уменьшение, приведет к облегчению финансового положения многих людей и улучшению их жизненного уровня.
Основные средства свыше 1 миллиона рублей: последствия и выгоды
В 2024 году вступают в силу новые требования относительно основных средств, стоимость которых превышает 1 миллион рублей. Эти изменения оказывают как положительное, так и отрицательное влияние на бизнес и предпринимателей.
Одним из главных последствий введения новых требований является увеличение финансовой нагрузки на предпринимателей. Теперь необходимо будет тщательно планировать расходы на приобретение и обслуживание основных средств, чтобы они не превышали установленную стоимость. Это может привести к ограничению возможностей компании по модернизации и развитию, особенно для малого и среднего бизнеса.
Однако, на фоне ограничений есть и свои выгоды. Первое, что следует отметить, это повышение качества основных средств. Предприниматели будут вынуждены приобретать более надежное и качественное оборудование, что положительно отразится на производственных процессах и конечном качестве продукции. Это может повысить конкурентоспособность компании на рынке.
Другая выгода состоит в том, что предприятия станут более ответственно подходить к выбору и использованию оборудования. Теперь компании будут обращать внимание на его эффективность, экологичность и долговечность, что способствует экономии ресурсов и снижению негативного воздействия на окружающую среду.
Основные средства свыше 1 миллиона рублей в 2024 году требуют особого внимания со стороны предпринимателей. Они должны быть готовы к увеличению финансовой нагрузки и сделать осознанный выбор в пользу качества и эффективности оборудования. В результате, это может привести к более успешному развитию компании и повышению ее конкурентоспособности на рынке.
Правила учета малоценных основных средств
Малоценные основные средства представляют собой имущество, стоимость которого составляет сумму, не превышающую установленный лимит. Для правильного учета таких средств необходимо соблюдать определенные правила.
Во-первых, необходимо проводить инвентаризацию малоценных основных средств с заданной периодичностью, чтобы определить их наличие, состояние и стоимость.
Во-вторых, малоценные основные средства должны быть оформлены по установленной форме акта о приеме-передаче с указанием их наименования, количества, технических характеристик и стоимости.
В-третьих, при учете малоценных основных средств необходимо иметь документы, подтверждающие их приобретение или передачу, такие как накладные, счета-фактуры и договоры.
Кроме того, важно правильно классифицировать малоценные основные средства и присваивать им соответствующие коды по классификатору. Такая классификация позволяет проводить учет и контроль за движением и использованием малоценных средств.
Также необходимо учитывать факторы, влияющие на стоимость малоценных основных средств, такие как износ, устаревание, повреждения и т.д. В соответствии с этими факторами может производиться переоценка или списание малоценных средств.
Соблюдение вышеперечисленных правил поможет обеспечить правильный учет и контроль за малоценными основными средствами, а также предотвратить возможные ошибки и злоупотребления при их использовании.
Категории малоценных активов
Малоценные активы могут быть разделены на несколько категорий, в зависимости от их характеристик и назначения.
Вот основные категории малоценных активов:
| Категория | Описание |
|---|---|
| Канцтовары | Включает в себя ручки, карандаши, блокноты и другие предметы, используемые в рабочих и учебных целях. |
| Компьютерное и офисное оборудование | Включает в себя персональные компьютеры, принтеры, сканеры, копировальные аппараты, мебель для офиса и другое оборудование, используемое в офисных условиях. |
| Транспортные средства | Включает в себя автомобили, мотоциклы, велосипеды и другие средства передвижения, используемые для транспортировки грузов или сотрудников. |
| Инструменты и оборудование | Включает в себя ручной и электроинструмент, строительное оборудование, садовый инвентарь и другое оборудование, используемое для выполнения различных работ. |
| Другие | Включает в себя активы, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, например, мебель, посуду, товары на складе и прочее. |
Возникла обязанность отражать тот факт, что для объекта больше нет применения
Основными средствами признаются только активы.
Важный критерий актива — используется ли объект в тех целях, ради которых учреждение создано. Таким образом, чтобы объект числился в составе основных средств, важно не только иметь права на него, но и найти для него применение.
Например, объект будет признаваться активом, если учреждение может использовать его в своей деятельности, продать, обменять на иные активы или передать для использования другому учреждению того же собственника.
Если учреждение не может найти применение объекту, он перестает признаваться активом и, как следствие, основным средством. В этом случае учреждение принимает решение о прекращении использования объекта. В бухучете такое решение стало новым основанием для списания объекта с баланса.
Минфин разъяснил: решение о прекращении использования объекта принимает либо комиссия по поступлению и выбытию активов, либо инвентаризационная комиссия. Комиссия оформляет решение в акте о списании или акте о результатах инвентаризации.
Комиссия принимает решение в тот момент, когда больше нет уверенности, что применение для объекта будет найдено. Комиссия может обоснованно полагать, что актив простаивает временно и в дальнейшем его можно будет использовать в запланированных целях, продать или передать другому учреждению. В этом случае принимать решение о прекращении использования объекта и списывать его с баланса не нужно.
Переход на применение ФСБУ 6/2022: ответы на частые вопросы
ФСБУ 6/2022 разрешает компаниям самостоятельно устанавливать лимиты по ОС, но в соответствии со ст. 257 НК РФ под ОС понимается только имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Можем ли мы установить лимит меньше указанной суммы, или лимит должен непременно превышать 100 000 рублей?
Да, должна. По общему правилу переход на ФСБУ 6/2022 осуществляется ретроспективно. Это значит, что новый стандарт должен применяться не только к будущим объектам, но и к ОС, уже имеющимся в наличии у организации на момент перехода на применение ФСБУ 6/2022 (п. 48 Стандарта). Соответственно, это требует изменения сформированных ранее данных бухучета.
Однако данное правило может применяться только для тех ситуаций, когда организация еще не перешла на применение ФСБУ 6/2022 и продолжает применять ПБУ 6/01 (письмо Минфина от 02.03.2022 № 07-01-09/14384). В вашем же случае такие активы в составе запасов не учитываются, а их стоимость относится непосредственно на расходы.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств не относятся к ОС, и к ним не применяются положения ФСБУ 6/2022. Поэтому учет предметов договоров аренды/субаренды, а также всех прочих договоров, положения которых предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учет аренды» (п. 7 Стандарта).
Здесь нужно отметить, что данное правило применяется к объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется по среднегодовой стоимости. По той же недвижимости, которая облагается по кадастровой стоимости, налогоплательщиком признается организация, у которой эти объекты находятся либо на праве собственности, либо на праве хозяйственного ведения (пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть плательщиками могут выступать как сами организации-балансодержатели, так и их структурные подразделения.
Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2022 году
С начала 2022 года все организации должны перейти на ФСБУ 6/2022 , поскольку прошлый год был последним, когда предприятия вели учёт согласно порядку бухгалтерского учёта ПБУ 6/01 . Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о порядке перехода на новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта, а также обо всех нюансах, связанных с ним.
Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2022 в отношении активов, которые одновременно характеризуются признаками, указанными в п. 4 стандарта, но имеют стоимость ниже лимита, установленного организацией с учётом существенности информации о таких активах (малоценные активы) ( п. 5 стандарта). В этом случае затраты на приобретение, создание данных активов признаются расходами за тот период, в котором они понесены. Такое решение должно быть раскрыто в бухгалтерской (финансовой) отчётности с указанием лимита стоимости активов, установленного организацией. Кроме того, организации следует обеспечить надлежащий контроль наличия и движения названных активов (это может быть прописано в отдельном документе).
Полностью самортизированные ОС продолжайте учитывать на счёте 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности»). То, что стоимость объекта полностью погашена посредством начисления амортизации, не является основанием для его списания. Списывайте такое ОС с бухгалтерского учёта по тем же причинам, что и другие объекты ОС.
Вместе с тем в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2022 организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учётом существенности информации о таких активах.
- новый лимит стоимости ОС;
- начало начисления амортизации с месяца принятия к учёту или со следующего месяца;
- способ учёта последствий переоценки – корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации;
- способ оценки инвестиционной недвижимости – по рыночной стоимости или по первоначальной
Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств (ранее – не чаще одного раза в год на конец отчетного периода). Вместе с тем допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года).
Из сферы применения ФСБУ 6/2022 исключены долгосрочные активы к продаже (ранее – учитывались в составе основных средств). Данный вид активов с 2022 г. учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н (в редакции приказа Минфина России от 05.04.2022 № 54н).
Информация по применению ФСБУ 6/2022 и ФСБУ 26/2022 с 1 января 2022 г
Например, при приобретении за 20 млн. рублей станка (СПИ — 6 лет), который согласно технической документации подлежит планово-предупредительному ремонту каждые 3 года (оценочная стоимость ремонта 500 тыс. рублей), комплексный объект будет состоять из 2-х отдельных инвентарных объектов:
— дисконтирование при отсрочке (рассрочке) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок: включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки);
. Разница между поступлениями от выбытия объекта ОС и суммой его балансовой стоимости и затрат на выбытие признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (в отчетности отражается свернутый результат от выбытия).
— СПИ — это период, в течение которого использование объекта ОС будет приносить экономические выгоды организации. Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г., для целей бухгалтерского учета не применяется (только для налогового учета).
— актив предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации;
Остается только произвести корректировки, связанные с учетом дооценки и переоценки. Поскольку ФСБУ 6/2022 регламентирует только два способа переоценки, то и варианта проводок может быть только два. Первый — корректировка первоначальной стоимости и амортизации.
- не учитывать оценочные обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды (п. 23 ФСБУ 6/2022);
- не проверять объекты ОС на обесценение (п. 38 ФСБУ 6/2022);
- не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию, перечисленную в пп. «б», «в», «ж»–«о» п. 45, п. 46 и 47 ФСБУ 6/2022.
- линейный — для основных средств, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого они будут приносить выгоду;
- способ уменьшаемого остатка — для основных средств, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого они будут приносить выгоду;
- пропорционально объему продукции или работ — для основных средств, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции или работ, которые организация может получить от их использования.
ФСБУ не устанавливает порядок расчета амортизации за неполный месяц. Следовательно, организация должна его разработать и закрепить в учетной политике. Например, сумма амортизации за неполный месяц может рассчитываться пропорционально количеству дней в месяце.