Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое налог на прибыль организаций консолидированных групп». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.
Условия объединения в КГН
Объединиться в КГН можно только при одновременном соблюдении четырех условий:
-
одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них — минимум 90%;
-
в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета «таможенных» налогов);
-
за этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;
- совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года — не менее 300 млрд руб.
Для того чтобы вступить в консолидированную группу налогоплательщиков российская организация должна соответствовать следующим условиям:
-
не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
-
не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
-
размер чистых активов организации превышает размер уставного (складочного) капитала.
Кроме того налоговым кодексом РФ установлены ограничения относительно категорий организаций, которые не могут являться участниками консолидированной группы налогоплательщиков. А именно:
-
резиденты особых экономических зон;
-
организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), не уплачивающие налог на прибыль, освобожденные от уплаты налога на прибыль или уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке;
-
банки, за исключением случаев, когда все другие компании, входящие в эту группу, являются банками (аналогичная норма установлена для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг, не являющихся банками);
-
участники иной консолидированной группы налогоплательщиков;
-
плательщики налога на игорный бизнес;
-
клиринговые организации.
Таким образом, не могут стать участниками КГН, в частности: упрощенцы, вмененщики, образовательные и медицинские организации, применяющие нулевую ставку налога на прибыль, а также любая организация, размер чистых активов которой не превышает ее уставного капитала.
Как организовывается КГН
В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:
- предмет;
- наименования и реквизиты участников;
- выделение ответственного участника;
- его полномочия;
- сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
- ответственность за уклонение от обязательств;
- условия исчисления совокупной налоговой базы;
- порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
- срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).
При необходимости в договор можно внести изменения, если:
- один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
- в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
- один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
- есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).
Налог на прибыль для участников
Создание подобной группы позволяет ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль. Его объектом является сумма совокупной прибыли участников КГН. Ответственный член сообщества ведет налоговую отчетность всей группы.
В консолидированной группе налогоплательщиков налог на прибыль рассчитывается ответственным участником на основании данных, полученных от других участников КГН.
Каждый член сообщества обязан представлять данные, необходимые для расчета суммарной налоговой базы. Крайний срок и порядок подачи таких сведений устанавливаются соглашением о создании группы.
Если участник КГН представляет ложные данные или не сообщает свои отчеты, это приводит к неполной уплате налога для всей консолидированной группы. За это нарушителю положений договора будет начислен штраф в размере 20% от суммы неоплаченного налога (если он просто допустил ошибку). Те же деяния, совершенные преднамеренно, влекут штраф в размере 40%. Другие члены КГН в этом случае не будут привлекаться к ответственности.
Участники группы могут самостоятельно определять консолидированную налоговую базу, к которой применяется ставка не 20%, а 9% или 15%. Ее рассчитывают на основании дохода, полученного участниками группы, и расходов, ими понесенных.
При вычислении ответственная сторона учитывает только те доходы, которые облагаются налогом по ставке 20%. Прибыль и формула ее расчета при этом стандартные:
НП = БН * С,
где БН — база налогообложения (тыс. рублей).
С- ставка (%).
В основе определения налоговой базы лежат данные из отчета о прибылях и убытках, форма которого определена законодательно.
Условия для создания консолидированной группы
Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.
О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.
Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:
О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».
Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.
КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).
Преимущества налога на прибыль консолидированных групп
Этот вид налогообложения имеет ряд преимуществ, которые делают его привлекательным для консолидированных групп компаний. Некоторые из них:
| Преимущество | Описание |
| Упрощение процесса учета и отчетности | Компании, входящие в консолидированную группу, имеют возможность объединить свои финансовые отчеты в один консолидированный отчет, что позволяет упростить процесс учета и отчетности перед налоговыми органами. |
| Сокращение налоговых обязательств | Налог на прибыль консолидированных групп рассчитывается на основе объединенной прибыли всех компаний, что может привести к существенному сокращению налоговых обязательств для группы в целом. |
| Снижение административной нагрузки | Объединение в единую консолидированную группу позволяет снизить административную нагрузку на каждую компанию, так как некоторые процедуры, такие как учет и подготовка отчетности, могут быть совместно осуществлены одной службой или представителем группы. |
| Стимулирование роста и развития | Налог на прибыль консолидированных групп может стимулировать рост и развитие компаний в группе, так как дополнительные доходы могут быть задействованы для финансирования новых проектов или инвестиций, а не уплачены в виде налогов. |
| Улучшение финансовой стабильности | Консолидированная группа может обеспечить более стабильную финансовую позицию, так как компании в группе могут взаимодействовать и уравновешивать потенциальные убытки одной компании с прибылью другой. |
Реализация налога на прибыль консолидированных групп имеет широкий спектр преимуществ для компаний, входящих в группу, и может быть оптимальным инструментом для налоговой оптимизации и сокращения налоговых обязательств.
Понятие консолидированной группы
Наверное, только глупый бизнесмен не стремится минимизировать свои обязательства перед государством легальным путем, находя различные лазейки в действующем законодательстве.
Несколько лет назад был введен такой термин, как консолидированная группа налогоплательщиков. Пример подобного объединения можно наблюдать на таких крупнейших холдингах, как «Роснефть» и «Газпром». Почему они? Потому что это удобно, выгодно и вполне законно.
Итак, консолидированная группа налогоплательщиков — это весьма специфическое объединение, которое характерно добровольными договоренностями плательщиков налога на прибыль. Весьма интересным такой синдикат является потому, что деятельности могут распределять обязательства как по предметной направленности, так и скооперировать их в единое целое, тем самым воссоздав единый филиал. Ярким примером последнего является консолидированная группа налогоплательщиков «Роснефть».
Также не стоит забывать о том, что при подобных объединениях немалую роль играет императивная форма управления и ее реализация в целом. А это также влечет за собой юридическую субъективность правовых процессов в виде зоны ответственности того или иного участника такой организации, как консолидированная группа налогоплательщиков. Плюсы и минусы всегда присутствуют, поэтому нельзя однозначно сказать, что подобные объединения — это всегда хорошо, поскольку имеется масса подводных камней, которые мы и постараемся вывести наружу.
Требования к созданию консолидированной группы
Безусловно, сэкономить на налогах хотят все, но чтобы вступить в это объединение, необходимо выполнить ряд условий. Основное требование: ответственный участник формирования прямо или косвенно должен управлять 90% частей уставного капитала каждого участника. Очень важно, чтобы эта ситуация не менялась всё время существования объединения. Для точного определения доли в уставном капитале необходимо тщательно изучить статью 105 Налогового кодекса России.
Кроме этого, выделяют следующие условия создания консолидированной группы налогоплательщиков:
- у каждой организации величина чистых активов должна превышать величину уставного капитала;
- компания должна получать за год выручку в размере 100 млрд рублей и более (эта сумма может достигаться путем реализации товаров, предоставления услуг);
- сумма общих налогов, уплаченных в законном порядке, не должна быть меньше 10 млрд рублей;
- необходимо, чтобы все активы в балансе имели общую стоимость, равную 300 млрд рублей или более.
Само собой, что все участники объединения не должны находиться на этапах ликвидации, реорганизации или банкротства. Консолидированной группой налогоплательщиков признается формирование, созданное минимум на два года. В некоторых обстоятельствах возможно прекращение действия объединения, об этом подробнее поговорим ниже.
Учет налога на прибыль
Каждый участник КГН должен вести бухгалтерский учет, формировать в бухгалтерском учете и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о налоге на прибыль в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Временные и постоянные разницы определяются участниками КГН исходя из их доходов и расходов, включаемых в консолидированную налоговую базу КГН согласно нормам НК РФ для КГН.
Для рядовых участников группы это означает замену счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-прибыль, на счет 78 (поскольку расчеты по налогу на прибыль они не ведут).
Приведем примеры проводок, которые могут возникнуть у участников КГН:
| Дебет 99 Кредит 78 | Отражено постоянное налоговое обязательство |
| Дебет 78 Кредит 99 | Отражен постоянный налоговый актив |
| Дебет 09 Кредит 78 | Начислен отложенный налоговый актив |
| Дебет 78 Кредит 09 | Списан отложенный налоговый актив |
| Дебет 78 Кредит 77 | Начислено отложенное налоговое обязательство |
| Дебет 77 Кредит 78 | Списано отложенное налоговое обязательство |
Как заключить договор о создании консолидированной группы
В договоре о создании КГ указывались следующие важные моменты:
- предмет;
- список сторон договора и их контактные/регистрационные данные;
- название компании-ОУКГ;
- информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ОУКГ (сроки и порядок исполнения), а также сведения об ответственности, которая наступает из-за невыполнения условий договора;
- срок действия КГ, а соответственно, и договора;
- объем сведений, предоставляемых каждым из членов для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль.
Вам может пригодиться информация по налогообложению, изложенная в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».
Договор о создании КГ подлежал обязательной регистрации в налоговом органе. С целью его регистрации ОУКГ должен был собрать полный пакет документов. Он включал:
- сам договор (в 2 экземплярах);
- заявление о создании, подписанное всеми членами КГ;
- документы, подтверждающие полномочия лиц — подписантов договора;
- бухгалтерско-финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГ (сведения, требующие подтверждения, указаны в подп. 2–3, 5 ст. 25.2 НК РФ).
Данные, которые необходимо подтвердить, заверяются ОУКГ. В этот перечень входят копии финнотчетности, платежки, подтверждающие уплату налогов и акцизов.
Какие организации могут быть частью консолидированной группы
Механизм консолидированных групп применяется в налоговом законодательстве для объединения отдельных организаций в одну «консолидированную группу» с целью оптимизации налоговых показателей. Членами такой группы могут быть различные организации, включая обычные юридические лица и некоторые специализированные организации.
Консолидированная группа может включать материнскую организацию и все ее дочерние организации, а также другие организации, имеющие с ними определенные юридические связи. Важно отметить, что для включения в консолидированную группу требуется наличие определенных юридических связей, таких как голосовая контрольная доля или долевое участие в капитале другой организации.
Членами консолидированной группы могут быть организации различных отраслей и сфер деятельности. Это могут быть производственные компании, финансовые учреждения, торговые сети, общественные организации и другие организации, которые соответствуют определенным юридическим и финансовым требованиям для включения в такую группу.
Образование консолидированной группы позволяет организациям снизить налоговую нагрузку путем учета общей прибыли и расходов всех ее членов. Это может быть особенно полезно для крупных организаций с множеством подразделений и филиалов, которые могут объединить свои финансовые результаты для упрощения налоговой отчетности и оптимизации налоговых показателей.
Как рассчитывается налог на прибыль консолидированных групп
Налог на прибыль консолидированных групп (НПКГ) рассчитывается исходя из общей прибыли всех предприятий, входящих в консолидированную группу. Это позволяет предприятиям объединять свои усилия и преимущества, а также снижать налоговую нагрузку.
Расчет НПКГ осуществляется по следующей формуле:
НПКГ = (Прибыль группы — Убытки группы) х Коэффициент налогооблагаемой базы
Прибыль группы включает в себя прибыль от деятельности всех предприятий, входящих в группу. Убытки группы вычитаются из общей прибыли. В случае, если убытки превышают прибыль, их можно использовать в будущих периодах.
Коэффициент налогооблагаемой базы определяется исходя из суммы доходов и расходов группы. Он может быть изменен в зависимости от различных факторов, таких как размер активов, численность сотрудников и другие условия, предусмотренные законодательством.
Важно отметить, что НПКГ требует от предприятий внесения ряда документов и соблюдения определенных правил. Налоговая отчетность должна быть представлена в установленные сроки и содержать все необходимые сведения о деятельности группы и ее членах.
Расчет налога на прибыль консолидированных групп может быть сложным и требует профессиональных навыков и знания налогового законодательства. Поэтому многие предприятия обращаются за помощью к специалистам, чтобы учесть все нюансы и снизить риски налоговых ошибок.
Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль консолидированных групп
При расчете налога на прибыль консолидированных групп можно учесть следующие расходы:
- Расходы на оплату труда сотрудников, включая заработную плату, премии, налоги и отчисления;
- Расходы на аренду помещений и оборудования;
- Расходы на закупку сырья и материалов для производственной деятельности;
- Расходы на производство и сбыт готовой продукции, включая затраты на энергию, транспортировку и упаковку;
- Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
- Расходы на маркетинговые и рекламные мероприятия;
- Расходы на обслуживание и ремонт оборудования;
- Расходы на обучение и развитие сотрудников;
- Расходы на юридические и консультационные услуги;
- Расходы на страхование имущества и ответственности;
- Прочие текущие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Важно отметить, что для учета расходов при расчете налога на прибыль консолидированных групп необходимо обладать соответствующей документацией, подтверждающей фактическое осуществление данных расходов.
Налоговое администрирование
Перевод участников КГ на налоговое администрирование в налоговую инспекцию, курирующую крупных налогоплательщиков, осуществляется на основании приказа ФНС от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@.
В случае непредставления несущим ответственность за деятельность КГ участником декларации по налогу на прибыль в 10-дневный срок после завершения приема таких деклараций фискалы примут решение о заморозке банковских счетов всех участников (п. 13 ст. 76 НК).
При неуплате рассчитанного налога на прибыль задействуется особый порядок взыскания недоимки:
- сначала долг взыскивается со счетов ОУКГ КГ;
- затем списываются со счетов / изымаются из кассы средства остальных участников КГ;
- долг погашается за счет активов ОУКГ;
- недоимка погашается за счет имущества всех остальных участников.